9881 - виявлено ДПС фактів володіння КІК (пп. 39².6.3 ПКУ).
6721 - подано повідомлень про КІК (від фіз. та юр. осіб).
Не повідомлено про 3160 КІК! ШТРАФ за неподачу Повідомлення - 805.200 грн.!

Блок 1. ПОВІДОМЛЕННЯ про КІК. КІК-ЗВІТНІСТЬ.

• Подання повідомлень про КІК, зміну участі в КІК.
• Подання звіту про КІК. Порядок та періодичність звітування.
• Надання ДПС інформації, пояснень та документів за запитом.
• Сплата КІК податків (фіз+ юр особами). Розрахунок скоригованого прибутку.

1.2. ПОВІДОМЛЕННЯ про КІК.

• Кому, Коли і Як подавати?
• Подача Повідомлення про КІК, якщо ви як фіз. / юр. особа є власником, співвласником в іноземній юр. особі, ДПС про:
  - Кожне набуття / відчуження частки або початок / припинення фактичного контролю над іноземною юр. особою;
  - Заснування, створення / ліквідація або набуття / відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юр. особи.
• Період. За операції якого періоду потрібно подавати Повідомлення?
• Заповнення Повідомлення про КІК. Особливості. Проблемні питання:
  - Повідомлення про кожне набуття/втрату частки в КІК чи тільки про зміну ознак контролера?
  - Якщо докупаєте частку до "старої"?
  - Спільне володіння. Як зазначати резидентів, спільно з якими здійснюється володіння частками - якщо відсутня інформація?
  - Додаткові емісії акцій, деномінації, самовикуп акцій іноземної акціонерної компанії якщо розмір % в КІК змінюється, а кількість акцій ні.
  - Набули статус резидента України - подача повідомлення за фактом, як раховувати 60 днів?
  - Повідомленя у разі ліквідації - випадок не визначений формою.
• Форма Повідомлення про КІК та Порядок надсилання Повідомлення до контролюючого органу. (Наказ МінФіну № 512).
  - Чим Повідомлення про КІК відрізняється від Звітності по КІК? Яке наповнення?
• Строки. Повідомлення про набуття або втрати контролю над КІК надсилається протягом 60 днів:
  - З дня набуття або відчуження частки в КІК;
  - З дня встановлення або припинення фактичного контролю над КІК;
  - По кожному КІК окремо.
• Відмова у прийнятті Повідомлення - які підстави?

1.3. ЗВІТ про КІК - готуємось до подачі за 2022 та 2023!

• ЗВІТ про контрольовані іноземні компанії:
  - Звіт про КІК.
  - Скорочена форма Звіту про КІК.
• Форма звіту про КІК. Порядок заповнення звіту. Наказ МінФіну № 254.
• Як подати КІК-звіт?
  - Хто і як звітує? Особливості. Ключові аспекти для підготовки звітності про КІК до ДПС.
  - Складається та подається по кожній контрольованої іноземної компанії окремо.
  - Чи завжди потрібно подавати звіт про КІК?
• Який обсяг інформації розкривається в звіті по КІК:
  - в Звіті про КІК.
  - в Скороченій формі Звіту про КІК. Можливість подання спрощеного звіту з наступним поданням повного.
• Наповнення.
  - До звіту про КІК обов’язково додаються копії фінансової звітності КІК та документи, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік та сплату податків КІК у іноземних юрисдикціях.
  - Чи потрібно вказувати розмір прибутків, суми дивідендів, операції з НПЮ, прибутки від постійних представництв...?
  - Обов'язкові додатки до форми звіту: аудійована звітність офшорів, ТЦУ-документація по КІК.
• Звіт «сплячим» КІК - чи подавати за наявності підстав для звільнення від оподаткування, при від’ємних значеннях прибутків КІК
• «Покинуті» / «забуті» нерезидентні структури - чи є зоною ризику, якщо по ним не звітувати?

1.4. Строки подачі Звіту про КІК:

• Для фізичних осіб:
  - Одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи;
  - До 1 травня 2024 року (для Звітів за результатами 2022-2023 років).
• Для юридичних осіб:
  - Одночасно з поданням річної декларації з податку на прибуток підприємств;
  – До 1 березня 2024 року (для Звітів за результатами 2022-2023 років).
• * Якщо граничні строки підготовки фін. звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної Декларації - такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною Декларацією за наступний звітний (податковий) період.

Блок 2. ШТРАФИ по КІК!

2.1. ШТРАФИ за неподачу Повідомлення - 805.200 грн. (по кожній КІК):

• Статистика ДПС - НЕ повідомлено про 2916 КІК (з 2022 по 1.03.2023 року). Готові до штрафів?
• 2710: подано повідомлень про КІК (від фіз. та юр. осіб).
• 5626: подано повідомлень до ДПС про факти володіння КІК (від контролююючих органів, інших держав, банків, фін. установ).

2.2. ШТРАФИ по Звітам:

• Неподання Звіту про КІК.
  Штраф 100 прожиткових мінімумів (ПМ), встановлених на 1 січня звітного року – 268.400 грн.
• Повторне неподання Звіту про КІК протягом 30 календарних днів після сплати штрафу.
  Штраф 5 ПМ – 13.420 грн. за кожен календарний день, але не більше 300 ПМ – 805.200 грн.
• Несвоєчасне подання Звіту про КІК.
  Штраф 1 ПМ за кожний календарний день неподання, але не більше 50 ПМ – 134.200 грн.
• Не відображення в Звіті про КІК інформації стосовно наявних КІК та/або не відображення інформації, передбаченої пп. «г» - «з» 392.5 ПКУ.
  Штраф – 3% суми доходу КІК або 25% скоригованого прибутку КІК, не відображених у звіті про КІК, але не більше 1000 ПМ - 2.684.000 грн.
• Неподання (не в повному обсязі) документації з ТЦУ.
  Штраф до 2.684.000 грн.

2.3. Коли будуть застосовуватися штрафні санкції та пеня під час визначення та обчислення прибутку КІК?

Блок 3: КОНТРОЛЬОВАНІ ІНОЗЕМНІ КОМПАНІЇ (КІК): НОВІ ПРАВИЛА за 2022 + 2023!

3.1. ВИЗНАЧЕННЯ та ВИЗНАННЯ КІК.

• Які структури є КІК? Іноземна компанія ≠ КІК. Як взнати, що володієте КІК?
  Аналіз іноземних структур на необхідність звітування / сплати податків за правилами КІК.
• "Сплячі" КІК. Збиткові КІК. Компанії у стані "Strike off"... - Звіт по КІК подавати потрібно, т.я. вони не ліквідовані.
• Які правила КІК щодо фондів і трастів та ін.

3.2. Іноземна компанія є КІК в Україні якщо:

• Володіння часткою в іноземній компаній.
  Частка, якою податковий резидент України (юр. або фіз. особа) володіє - становить більше ніж 50% або більше ніж 10% (за умови, що сумарно резиденти України володіють у такій КІК часткою у розмірі 50% і більше). Як правильно рахувати?
• Здійснення фактичного контролю.
  Податковий резидент України (юр. або фіз. особа) здійснює «фактичний контроль» над КІК (самостійно чи разом з іншими).
  Чи передбачені винятки (нюанси щодо фізичних осіб, які володіють КІК опосередковано через ЮО-резидента)?

3.3 Фактичний контроль.

• Фактичний контроль в рамках КІК. Хоча б 1 з обставин за ПКУ, наприклад:
  - надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління іноземної компанії;
  - можливість здійснювати або блокувати операції за банківським рахунком іноземної компанії та інші...
• Фактичний контроль для критеріїв постійних представництв (ПП).
• Фактичний контроль для визнання нерезидентної компанії резидентом України.
• Чи є різниця?

• Визначення «Контролюючої особи» - пороги володіння, правила розрахунку часток володіння і критерії «фактичного контролю»
  (надання вказівок, здійснення перемовин щодо правочинів, довіреності, розпорядження банківським рахунком...).
• Ризики - найпоширеніші питання.

3.5. Чи є ризики для українських директорів, бухгалтерів, що керують іноземними рахунками своїх бенефіціарів?

• Як уникнути статусу «контролера»?
• Розмивання часток - чи буде «виходом»?
• Хто буде нести КІК-ризики при сукупному контролі над КІК?

• Що потрібно зробити для мінімізації КІК-ризиків?

Блок 4: ВИЗНАЧЕННЯ БАЗИ ОПОДАТКУВАННЯ.
              ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ за правилами КІК.

4.1. Суть правил контрольованих компаній в Україні і в світі.

• Концепція оподаткування прибутку КІК – фізичної або юридичної особи, що є контролюючою особою КІК.
• За яких умов фізична особа буде потрапляти на оподаткування КІК?
• Оподаткування нерозподіленого прибутку офшорних структур.

4.2. База та об’єкт оподаткування.

• Скоригований прибуток КІК. Особливості розрахунку.
  - Розраховується окремо по кожній КІК;
  - На підставі фінансової звітності КІК;
  - Валюта розрахунку;
  - Від'ємне значення скоригованого прибутку КІК;
  - Пропорційно до частки у капіталі іноземної компанії;
  - Як відображати у декларації скоригований прибуток КІК?
• Результат інвестиційних операцій з ЦП, облік збитків, операції з пов'язаними особами, обмеження по процентних витратах, облік прибутку постійних представництв (ПП).
• Зменшення об'єкту оподаткування на суму податків, сплачених за кордоном.
• Коригуючі різниці за ПКУ – кейси та особливості (опосередковане володіння КІК через інший КІК, інші коригування з 1 січня 2023 р.).

                 АНАЛІЗ КЕЙСУ: Контролер володіє кількома КІК.
                 Особливості врахування доходів від участі в капіталі та дивідендів при розрахунку скоригованого прибутку КІК.

4.3. Звільнення від оподаткування.

• На які випадки поширюється?
• Пороги прибутковості: КІК, які сукупно заробляють дохід <€ 2 млн або які є публічними
  (акції КІКа допущені до лістингу на біржі, перелік яких затверджено КМУ) чи мають статус благодійних.
• Інші критерії:
  Двосторонній договір між країнами про уникнення подвійного оподаткування/обмін податковою інформацією;
  Сплата податку на прибуток за ставкою ≥13%;
  Чи доля пасивних доходів КІК ≤50% загальної суми доходів КІК.

4.4. Володієш «класичним» та іншим офшором - чи можна не платити додаткові податки?

• Кіпрська компанія (будь-яка) - чи можна вивести з-під оподаткування прибуток?
• Компанії з яких юрисдикцій не збільшать податкове навантаження українських бенефіціарів?
• Які податкові рішення під ударом в першу чергу?

4.5. Ставки ПДФО для бенефіціарів КІК (юр. та фіз. осіб).

• 18%, 9%, 5%. Умови їх застосування.
• Яким умовам належить відповідати для можливості застосування найнижчих ставок в 5% і 9% ПДФО (наскрізні дивіденди для фіз. осіб)?

4.6. ЗАКОН № 1914-ІХ! Деталізація правил розрахунку ПДФО від іноземного доходу з:

• Прибутку КІК;
• Інвестиційного прибутку;
• Виплат доходу від партнерств, трастів, фондів та інших утворень без юр. особи.

4.7. Безподаткова ліквідація КІК.

• Умови на терміни застосування.
• Чи можна ще встигнути стрибнути в останній потяг?
• Податкові періоди, які підпадають під звільнення від сплати ПДФО. Нюанси щодо сплати ВЗ. Необхідність аудиторського висновку.
• Ліквідація більш ніж 1 юридичної особи.
• Розкриття інформації про джерела отримання коштів.
• Доходи від безподаткової ліквідації отримані у 2022 році. Їх відображення.

4.8. Санкції за порушення правил КІК.

• Пільговий «тренувальний» період (за результатами 2022-2023 рр. не застосовуються штрафні санкції та пеня за порушення ст.392 ПКУ «під час визначення та обчислення прибутку КІК»).
• Неподання КІК-звіту - ризик або вигідна стратегія?

4.9. Розклад КІК-апокаліпсису.

• Дорожня карта важливих дат застосування правил КІК (для українських резидентів - фізичних і юридичних осіб).

Блок 5. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ за КІК.

5.1. Податковий контроль за КІК - строки, штрафи, підстави.

• Підстави перевірки контролюючих осіб. Форми та межі податкового контролю за КІК.
• Запити про надання додаткових пояснень та первинної документації КІК.
• Проведення відеоконференції із співробітниками КІК.
• Зустрічні звірки.

5.2. Документи, які ДПС може запросити у контролера під час проведення перевірки.

• Копії первинних документів щодо окремих або всіх операцій КІК.
• Документацію з ТЦУ.
• Аудиторський висновок щодо фінансової звітності КІК.

5.3. Контроль за бенефіціарами через аналіз КІК - як може бути реалізований?

• ДПС через КІК отримує інформацію: про рахунки фіз.особи, їх компаній, про операції, як були зароблені кошті, які податки з них сплачені...
• Бенефіціар – контролер бізнесу.
• Податкові ризики бенефіціара та його бізнесу.

Блок 6. ДПС - як дізнається про КІК. МІНІМІЗАЦІЯ КІК-РИЗИКІВ.

6.1. Отримання ДПС інформації.

• З яких джерел і яким способом ДПС може отримати інформацію про ваші закордонні активи і КІК?
  (слідчі дії, бази даних, витік даних, держ.реєстри, запити ДПС, обмін податковою інформацією, CRS, обмін покраїнною звітністю по ТЦУ.
• Закордонні активи і КІК. Чи реальне отримання інформації по офшорам?

6.2. Українські банки, інші фін. установи з 2022 р. повідомляють інформацію ДПС про фіз. та юр. осіб, які володіють іноземними компаніями.

• Повідомлення про виявлення факту, що свідчить про володіння фіз./юр. особою – резидентом України часткою в іноземній юр. особі:
  - подається щодо кожного факту окремо;
  - надсилається не пізніше 5 робочих днів з дня виявлення фактів.
• Відповідальність:
  - є контролюючою особою щодо іноземної компанії;
  - не подавали повідомлення щодо неї до ДПС;
  - не подавали звітність з КІК;
  - не сплачували податки за правилами КІК.

6.3. Використання закордонних рахунків і КІК-ризики.

• Як працює процедура автоматичного обміну банками фін. інформацією для податкових цілей (CRS) і чому важливий резидентський статус.
• Обсяг інформації, що надається в рамках CRS.
• Перспективи приєднання України до автоматичного обміну банківською інформацією.

Блок 7. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ІНФОРМАЦІЄЮ. Імплементація CRS. Закон № 2970-IX діє з 1.07.2023р.!
              ДПС та ІНОЗЕМНІ ФІСКАЛЬНІ ОРГАНИ.

7.1. CRS – ПРИЙНЯТО ВРУ!

• Закон № 2970-IX «Зміни ПКУ… щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фін. рахунки».
• Застосування правилр CRS. Основні зміни та положення.
• Іноземні кошти - «під прицілом»! Маєте підтвердження походження коштів?

7.2. СRS vs КІК vs резидентство.

• Як ДПС дізнається про ваші статки, фінансові рахунки за кордоном та іноземні компанії.
• КІК: як їх будуть виявляти, як визначатимуть власників КІК.

7.3. Україна і Тотальний обмін інформацією.

• Автоматичний обмін: між 115 країнами - інформацією про 75 млн. фінансових рахунків.
• Контроль рахунків: банківські, платіжні рахунки, рахунки у цінних паперах, інші види рахунків, договори, які відповідають критеріям, визначеним Угодою FATCA та/або Багатосторонньою угодою CRS.
• Двосторонній обмін інформацією за запитом (одна країна запитує інформацію в іншої про свого резидента):
  - На основі конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, де є положення про обмін податковою інформацією;
  - Якщо між Україною та країною підписаний окремий договір про обмін податковою інформацією - TIEA;
  - Перелік країн, з якими в України вже підписаний такий договір.
• Багатосторонній обмін інформацією (платформа, глобальний договір або Конвенція). Україна долучилась у 1998. За правилами Конвенції.
  Реалізується через Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
  Адміністративна допомога передбачає:
  - обмін інформацією;   - одночасні податкові перевірки;   - участь у податкових перевірках кордоном;
  - допомогу в стягненні податків та заборгованості;   - допомогу у врученні документів.

• Стандарт CRS. Загальний стандарт звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки. Common Reporting Standard.
• Стандарт EOIR. Щодо обміну інформацією за запитом.

7.5. Отримання інформації ДПС, необхідної для обміну.

• Порядок отримання інформації для податкових цілей:
  - По Стандарту CRS;
  - На запит від компетентного органу іноземної юрисдикції на підставі міжнародного договору.
• Обов’язок подавати до ДПС України інформацію про фін. рахунки резидентів юрисдикцій. Правила надання інформації.
• Обсяг інформації, що передається.

7.6. Яка інформація потрапляє до системи автообміну.

7.7. Фінансові агенти.

• Строки завершення належної комплексної перевірки (НП) фінансових рахунків.
• Вимоги для фін.агентів застосовувати правила Стандарту CRS (перевірка фін. рахунків, подача ДПС інформації про рахунки власників).
• Контроль дотримання вимог Стандарту CRS фінансовими агентами.
• Штрафні санкції для фінансових агентів.

7.8. Функції та повноваження контролюючих органів для забезпечення контролю за виконанням CRS (агентами, власниками рахунків):

• Права контролюючих органів щодо збору інформації та документів щодо обміну інформацією для податкових цілей.
• Запити від ДПС - щодо походження коштів на іноземних рахунках та документів, що підтверджують таку інформацію.

7.9. Мінімальний строк зберігання документів. Порядок надання контролюючому органу таких документів:

• Збільшено мінімальний термін зберігання первинних документів, регістрів бух.обліку, фін.звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів - з 1095 днів до 1825 днів (5 років).
• Для ТЦО, КІК документів - термін зберігання залишився 2555 днів (7 років).

7.10. Юрисдикції, що застосовують стандарт CRS.

7.11. Як не потрапити в систему автоматичного обміну інформацією.

• Податкове резидентство (України чи країни перебування) для CRS. Місцевий податковий номер. Посвідка на тимчасове проживання.
• «Громадянство» та «податкове резидентство».

7.12. CRS - перші результати автоматичного обміну CRS.

7.13. Можливі наслідки CRS та CFC (КІК)

Блок 8: ШТРАФ ЗА НЕ НАДАННЯ ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТ ДПС (CRS). Закон № 2970-ІХ.

8.1. Ненадання відповіді на запит, неподання, подання не в повному обсязі платником, фін. агентом, іншою особою документів чи інформації:

• Штраф у розмірі 5 розмірів мінімальної зарплати (33500 грн.) - за кожний факт.

8.2. Неподання або подання не в повному обсязі документів чи іншої інформації на запит:

• Штраф у розмірі 1 мінімальної зарплати (6700 грн.) - за кожний такий факт.

8.3. Сплата штрафів не звільняє особу від обов’язку подання інформації.

Блок 9: ПРОЕКТ ЗАКОНУ № 8137 "Про внесення змін щодо КІК".
Робочі групи - зміни до змін (НЕ на користь патників)!

9.1. Трансферне ціноутворення.

• Залишається необхідність ТЦУ-коригування для контролерських КІК.

9.2. Скасування пільгових ставок (5% / 9%) для наскрізних дивідендів українського походження

9.3. Не звільнення з під оподаткування КІК з:

• Класичних офшорних територій (Сейшели, Беліз...);
• Низькоподаткових (Андора, Гібралтар, Гонконг, Боснія і Герцоговина тощо).

9.4. Частка рівно 10% - з 2024 року підпадатиме під «кваліфікований» розмір частки для цілей визначення ознак контролера.

9.5. Перевірки ДПС. Податковий аудит щодо КІК (удосконалено процедури):

• ДПС може проводити позапланові документальні перевірки (CRS в роботі) за наявності інформації про:
  - Недекларування КІК;  - Неподання / невчасне подання повідомлення про КІК.
• Запити щодо КІК. В яких випадках та щодо якої інформації платника можуть надсилатись.
• Аудиторський звіт та копії документів.
• Переклад на українську первинних доків на запит ДПС.
• Як “належним чином" завірити фінансовий звіт?

• Визначення фін. результату від операцій з цінними паперами, корпоративними правами, деривативними контрактами.
• Курсові різниці. Переоцінка фінансових інвестицій.
• Сума активів, що надходять контролюючій особі в рахунок погашення права вимоги, яке виникло в результаті безподаткової ліквідації КІК.
• Критерій щодо 2 млн євро доходу - уточнено. Розрахунок ефективної ставки в юрисдикції КІК.

9.7. Контролери. Віднесення особи до переліку контрольованих осіб (уточено критерії):

• Обмежено перелік пов'язаних осіб, що мають спільний контроль.
• Trust deed - зозрахунок розміру частки та ознак фактичного контролю.
• Благодійні та громадські організації - не вважаються КІК. Членство не призводить до визнання платника податків контрольованою особою.
• КІК звіт за іноземного родича.

• КІК є контрольованою, якщо резидент України (фіз. чи юр. особа), контролює 50+% самостійно, або 10+% сукупно з іншими українцями 50+%.
• Вийшли з КІК до кінця року – не маєте звітувати по такому КІК.
• Повідомити про зміну - все-одно потрібно.

9.9. Звітність по КІК.

• Строки звітування. Подача звіту про КІК та розрахунку чистого доходу КІК - за наступний за звітним кал.рік. (за 2023 - у 2025).
• Скорочена форма звіту - пропонується виключити.

9.10. Штрафи по КІК.

• Зменшено штрафи з 300 до 50 мінімумів (з 805.200 грн. до 134.200 грн.) за неподання повідомлення.
• Штрафи за неподання повідомлень по КІК з 1.01.2022 по дату набрання чинності Законопроекту не застосовуватимуться.
• НОВИЙ штраф за затримку подання повідомлення.
  - Кожен день затримки – 1 мінімум (2684 грн у 2023 році).
  - Максимальний штраф не більше 25 мінімумів (67100 грн.).

Блок 10. ВІДПОВІДІ НА ЗАПИТАННЯ.

СТРЕС-ТЕСТУВАННЯ (АУДИТ) ваших КІК-ризиків: базовий та поглиблений формат.